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12366熱線2021年6月熱點問題（五）

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?1、個稅app收入納稅明細查詢中的"收入″包含哪些項？是稅前收入還是稅后收入？

目前，通過個稅APP可以明細查詢到預扣預繳環節申報的納稅人工薪薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等綜合所得的收入情況，主要來自扣繳義務人申報的《個人所得稅扣繳申報表》和納稅人申報的《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》中“收入”字段。按照相關申報表填寫要求，“收入”欄次填寫扣繳義務人實際支付或者納稅人實際取得所得的收入總額。通俗來講，為不扣減任何費用、扣除的“毛收入”，不包括稅法規定的不征稅收入，也不包括不在個人所得稅應稅所得范圍的收入。

2、錯誤申報專項附加扣除有何影響？

　　《財政部稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（財政部稅務總局公告2019年第94號）規定：“三、居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經稅務機關通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務機關可暫停納稅人享受專項附加扣除。居民個人按規定更正相關信息或者說明情況后，經稅務機關確認，居民個人可繼續享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規定追補扣除。 ......

　　???四、本公告第一條適用于2019年度和2020年度的綜合所得年度匯算清繳。其他事項適用于2019年度及以后年度的綜合所得年度匯算清繳。”

　　3、企業改制，改制前的企業將房地產轉移、變更到改制后的企業，是否征收土地增值稅？

　　根據《財政部稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第21號）規定：“一、企業按照《中華人民共和國公司法》有關規定整體改制，包括非公司制企業改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產）轉移、變更到改制后的企業，暫不征土地增值稅。

　　本公告所稱整體改制是指不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利、義務的行為。

　　????……

　　????五、上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發企業的情形。……

　　????八、本公告所稱不改變原企業投資主體、投資主體相同，是指企業改制重組前后出資人不發生變動，出資人的出資比例可以發生變動；投資主體存續，是指原企業出資人必須存在于改制重組后的企業，出資人的出資比例可以發生變動。

　　九、本公告執行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規定可按本公告執行。”

　　4、土地增值稅尾盤銷售稅源信息采集時是否允許扣除與尾盤銷售有關的稅金？

　　允許扣除。

　　根據《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第9號 附件：?2.財產和行為稅稅源明細表中“土地增值稅稅源明細表”申報類型為“從事房地產開發的納稅人清算后尾盤銷售適用”一欄的計算中，本次與轉讓房地產有關的稅金，包括營業稅，城建稅，教育費附加在第9-11行填寫，允許作為扣除項目金額合計扣除。

　　5、契稅在計算土地增值稅的時候是否可以扣除？

　　一、根據《財政部??國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規定：“十一、關于已繳納的契稅可否在計稅時扣除的問題

　　對于個人購入房地產再轉讓的，其在購入時已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評估價中已包括了此項因素，在計征土地增值稅時，不另作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除。”

　　二、根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規定：“五、房地產開發企業取得土地使用權時支付的契稅的扣除問題

　　房地產開發企業為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統一規定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。”

　　6、河南省殘疾人就業保障金申報繳納標準？

　　根據《國家稅務總局河南省稅務局河南省財政廳河南省殘疾人聯合會關于2021年河南省按比例安排殘疾人就業審核和殘疾人就業保障金申報繳納工作的公告》（豫殘聯〔2021〕24號）規定：“一、主要政策內容

　　（一）殘保金申報繳納標準

　　殘保金年繳納額按上年用人單位安排殘疾人就業未達到規定比例的差額人數和本單位在職職工年平均工資之積計算。計算公式如下：

　　殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×1.6%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。 ”

　　7、河南2021年殘保金繳納期限？

　　根據《國家稅務總局河南省稅務局河南省財政廳河南省殘疾人聯合會關于2021年河南省按比例安排殘疾人就業審核和殘疾人就業保障金申報繳納工作的公告》（豫殘聯〔2021〕24號）規定：“二、審核、申報事項（一）審核、申報時間……殘保金由用人單位自主申報繳納，當年度申報繳納上一年度殘保金。2021年度殘保金申報繳納的時間為2020年度全省社會平均工資公布的次月起至2021年12月31日。”

　　8、對職工總數30人（含）以下的小微企業是否征收殘疾人就業保障金？

　　一、根據《財政部關于調整殘疾人就業保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)第四條規定:“自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數在30人(含)以下的企業，暫免征收殘疾人就業保障金。”

　　二、根據《國家稅務總局河南省稅務局河南省財政廳河南省殘疾人聯合會2021年河南省按比例安排殘疾人就業審核和殘疾人就業保障金申報繳納工作的公告》(豫殘聯〔2021〕24號)規定:“一、主要政策內容

　　(二)實行分檔征收政策

　　對殘保金繼續實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業比例達到1%(含)以上，但低于我省規定比例1.6%的，按規定應繳費額的50%繳納;用人單位安排殘疾人就業比例在1%以下的，按規定應繳費額的90%繳納。

　　(三)小微企業暫免征收政策

　　在職職工總數30人(含)以下的企業，暫免征收殘保金。”

　　9、土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金什么時候劃轉稅務部門征收？

　　根據《財政部自然資源部稅務總局人民銀行關于將國有土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉稅務部門征收有關問題的通知》(財綜〔2021〕19號)的規定：“　一、將由自然資源部門負責征收的國有土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入(以下簡稱四項政府非稅收入)，全部劃轉給稅務部門負責征收。自然資源部(本級)按照規定負責征收的礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金，同步劃轉稅務部門征收。

　　二、先試點后推開。自2021年7月1日起，選擇在河北、內蒙古、上海、浙江、安徽、青島、云南省(自治區、直轄市、計劃單列市)以省(區、市)為單位開展征管職責劃轉試點，探索完善征繳流程、職責分工等，為全面推開劃轉工作積累經驗。暫未開展征管劃轉試點地區要積極做好四項政府非稅收入征收劃轉準備工作，自2022年1月1日起全面實施征管劃轉工作。”

　　10、土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金由稅務部門征繳入庫后需要辦理退庫的，如何處理？

　　根據《財政部自然資源部稅務總局人民銀行關于將國有土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉稅務部門征收有關問題的通知》(財綜〔2021〕19號)的規定：“七、資金入庫后需要辦理退庫的，應當按照財政部門有關退庫管理規定辦理。其中，因繳費人誤繳、稅務部門誤收需要退庫的，由繳費人向稅務部門申請辦理，稅務部門經嚴格審核并商有關財政、自然資源部門復核同意后，按規定辦理退付手續;其他情形需要退庫的，由繳費人向財政部門和自然資源部門申請辦理。人民銀行國庫管理部門按規定辦理退付手續。 ”

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